隨著經濟水平和人員素質的不斷提高，在現實生活中高收入人群已屢見不鮮。而伴隨高收入產生的高額個稅問題也越來越困擾著雇主企業與雇員個人，王總正是其中之一。王總經營一家專業輔導培訓機構，最近想要聘請某名校退休教師李某做為其專業講師，商定每月報酬為2.5萬元。可是在簽合同時，李某提出因其工資稅負較高，希望公司能夠承擔一半的個稅。對此，王總犯了難，于是專門來咨詢會易網專業財稅顧問該如何解決？會易網財稅顧問提出靈活用工的解決方案，但王總和李某溝通后拒絕了該方案，基于此，會易網財稅顧問又提出了下述方案。
2019年1月1日開始實行的新個稅規定將工資薪金、勞務費、稿費及特許權使用費統稱為居民個人的綜合所得，同時規定了勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額，稿酬所得收入額減按百分之七十計算。這意味著在計算應納個人所得稅時，勞務費、特許權使用費是打了八折的，而稿費更是打了五六折，但工資獎金無法打折。
政策依據：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》國務院令【2018】第707號第六條規定：
應納稅所得額的計算：（一）居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。
勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。
基于這項政策，會易網財稅顧問提出，將李某與公司原本要簽的勞動合同轉換為勞務合同，費用都是2.5萬/月。原本李某與公司簽訂的是勞動合同，公司按月發放薪酬，李某須按工資薪金算法計稅；而如果李某選擇與公司簽訂勞務合同，勞務費按月發放，則可以按照勞務費計稅方式，享受勞務報酬折扣，從而實現降低個稅的目的。
首先，我們來算一下，如果公司與李某簽訂勞動合同，公司每月支付李某2.5萬元工資，那么李某每月應繳個稅=（月工資-月免征額）*稅率-速算扣除數=（25000-5000）*20%-1410=2590元；每年應繳個稅=2590*12=31080元。李某實際到手工資22410元/月，稅負率=31080/300000=10.36%。（假定無其他專項附加扣除）
而如果李某與公司簽訂勞務合同，每月公司支付李某2.5萬元勞務費用，那么李某每月應預扣預繳的個稅=勞務報酬*80%*預扣率-速算扣除數=25000*80%*30%-2000=4000元，實際到手工資21000元/月。年度匯算清繳時，李某實際年度應繳個稅=（年收入*80%-年免征額）*稅率-速算扣除數=（25000*12*80%-5000*12）*20%-1410*12=19080元，可退回多預繳的個稅=4000*12-19080=28920元，實際稅負率=19080/300000=6.36%。
通過合同形式的轉換，對于王總公司而言，并未產生額外的手續和費用支出，而對于李某而言，每月實發到手工資略少了1000多元，并不會對其生活造成影響，但全年下來可以節稅12000元，節稅比例高達38.61%。最終，王總與李某協商后一致同意采用此方案，二者皆大歡喜。
實際上，從政策上看，勞務費在最終計稅時收入都可以打八折，這就意味著只要個人綜合所得存在應納稅所得，那么使用勞務費計稅都會比用工資薪金計稅更節稅，也就是說這個策略不僅僅適用于高收入員工，月薪超過8000元的員工都同樣適用。只是在現實中，這個策略的執行往往需要考慮以下兩個問題：
1、勞務費最低預扣稅率為20%，如果員工收入不高的情況下，需要考慮多預扣繳的部分可能會對員工生活造成的影響；
2、勞務合同的對象公司不能為其繳納社保，這對有社保需求的員工來說恐無法接受。
    因此，會易網財稅顧問建議，正常工資計稅稅率在20%及以上（兩種方式計算的月個稅相差不大，相對其總收入來說影響甚微）的退休（無社保需求）人員，如本案例中的李某，更適合運用該策略。

附：
1、綜合所得個稅稅率表：

級數	全月應納稅所得額	稅率	速算扣除數
1	不超過3000元的	3%	0
2	超過3000元至12000元的部分	10%	210
3	超過12000元至25000元的部分	20%	1410
4	超過25000元至35000元的部分	25%	2660
5	超過35000元至55000元的部分	30%	4410
6	超過55000元至80000元的部分	35%	7160
7	超過80000元的部分	45%	15160

2、勞務費用預扣預繳稅率表

 

編輯：陳航 林芳

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