案例：A公司為一家科技公司，注冊資本為人民幣1000萬元，自然人股東張三、李四各持股50%，張三沒有以貨幣資金出資，而是以評估的著作權出資入股，張三以著作權出資入股是否需要繳納個人所得稅？投資入股的著作權在賬上形成無形資產，其攤銷費用是否可以在企業所得稅前加計扣除？
解析：
1、張三以著作權出資入股，可申請遞延繳納個人所得稅，且只要張三持有的A公司股權不發生轉讓，相當于無需繳納個人所得稅。
根據財稅[2016]101號第三條規定，對技術成果投資入股實施選擇性稅收優惠政策
（一）企業或個人以技術成果投資入股到境內居民企業，被投資企業支付的對價全部為股票（權）的，企業或個人可選擇繼續按現行有關稅收政策執行，也可選擇適用遞延納稅優惠政策。
選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。
（二）企業或個人選擇適用上述任一項政策，均允許被投資企業按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業所得稅前攤銷扣除。
（三）技術成果是指專利技術（含國防專利）、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。
（四）技術成果投資入股，是指納稅人將技術成果所有權讓渡給被投資企業、取得該企業股票（權）的行為。
綜上可知，張三以著作權出資入股A公司，可向主管稅務機關申請備案遞延納稅優惠政策，投資入股當期可暫不納稅，遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。若張三持有的A公司股權未來都不發生轉讓，相當于張三無需繳納個人所得稅。
2、無形資產—著作權的攤銷費用可以在企業所得稅前加計扣除
根據《企業所得稅法》第三十條第一款：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。
根據財稅〔2018〕99號文規定：企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
根據財稅[2015]119號文第一條第（一）項第4款規定：用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用允許加計扣除。
綜上可知，張三以著作權入股的知識產權做為無形資產，因其用于研究開發活動使用，每年度攤銷的金額可在企業所得稅前加計75%扣除。

編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮

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